职工教育经费支出怎么填?
职工教育经费支出，是指企业为提高职工工作技能，为企业带来更多的经济利益流入，而通过各种形式提升职工素质，提高职工工作能力等方面的教育所发生的教育费支出。
一、职工教育经费支出的税前扣除规定
涉及职工教育费支出税前扣除的规定较多，但是可以分为3种情况：按工资薪金总额的2.5%和8%扣除、按实际发生额扣除。
(一)扣除比例2.5%——适用于大部分一般企业
《企业所得税法实施条例》第四十二条：除财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后年度结转扣除。
说明：所谓“另有规定”，就是后面所列的按照工资薪金总额的8%扣除和按实际发生额扣除。
(二)扣除比例8%——适用于高新技术企业、技术先进型服务企业等
1.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2.自2017年1月1日起，在全国范围内经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3.试点地区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
4.高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
5.文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。
(三)按实际发生额100%扣除——适用于部分特定行业企业
(1)集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
(2)经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
(3)核电厂操作员培训费，不同于一般的职工教育培训支出，可作为核电企业发电成本在税前扣除。
(4)航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
此处的这些费用虽然是可以“运输成本”，但实质就是属于典型的“职工教育经费”!
针对职工教育经费税前扣除税务规定较多的情况，企业首先应明确自己企业的属性，对照税务规定，在满足税法规定的条件下选择适用最优规定。
二、职工教育经费列支范围
职工教育经费列支范围相关规定。
(一)企业职工教育培训经费列支范围包括：
1.上岗和转岗培训;
2.各类岗位适应性培训;
3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
4.专业技术人员继续教育;
5.特种作业人员培训;
6.企业组织的职工外送培训的经费支出;
7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
8.购置教学设备与设施;
9.职工岗位自学成才奖励费用;
10.职工教育培训管理费用;
11.有关职工教育的其他开支。
(二)企业职工教育培训经费列支范围不包括：
1.企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
2.对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。
三、职工教育经费的会计处理
根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
计提时：
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬——职工教育经费
使用时：
借：应付职工薪酬——职工教育经费
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
四、职工教育经费的税会差异与纳税调整
1.会计上计提的职工教育经费，未实际使用支出的部分，不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。
2.职工教育经费实际支出比例超限部分，在当年不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。在以后年度，当年的职工教育经费实际支出和以前年度结转的未扣除职工教育经费(已经实际支出)可在比例内扣除。在以后年度如果扣除有以前年度结转的职工教育经费，则应做应纳税所得额调减。
职工教育经费支出产生的税会差异属于暂时性差异。
【案例32-1】甲公司2017年工资薪金账载金额和实际支均为1000万元，计提并计入损益的职工教育经费85万元，实际支出90万元。
背景资料：甲公司是经有关部门认定的技术先进型服务企业，“应付职工薪酬-职工教育经费”期初余额5万元。
分析：甲公司该公司是经有关部门认定的技术先进型服务企业，按照.《财政部 税务总局 商务部 科技部 发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税〔2017〕79号)规定：自2017年1月1日起，在全国范围内经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
该公司职工教育经费虽然按照规定比例计提并计入损益85万元，但是实际支付有90万元，工资薪金总额1000万元，因此可以税前扣除的职工教育经费为80万元。
甲公司2017年度企业所得税申报表填报：
第一步：填写《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》，如图32-1：
第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图32-2：
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