一、售后租回的会计处理
（一）售后租回形成融资租赁
售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
账务处理如下：
借：银行存款
贷：固定资产清理 （账面价值） 递延收益 （或借方）
借：递延收益
贷：制造费用、管理费用等
【例题 计算分析题】假设 20×5 年 12 月 31 日，甲公司将其作为固定资产核算的生产线按 700 000元的价格销售给乙公司。该生产线的账面价值为 650 000 元，账面成本为 710 000 元，已计提折旧 60 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将生产线租回，租赁期为 5 年（20×5 年 12 月 31 日～2×10 年 12 月31 日，共 5 年）。假定该资产按照直线法计提折旧，预计净残值为 0。
【答案】
甲公司的会计处理如下：
（1）20×5 年 12 月 31 日，结转出售固定资产的成本。
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借：固定资产清理 |
650 000 |
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累计折旧 |
60 000 |
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贷：固定资产 |
710 000 |
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借：银行存款 |
700 000 |
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贷：固定资产清理 |
650 000 |
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递延收益 |
50 000 |
（2）20×6 年 12 月 31 日，分摊递延收益。
借：递延收益 10 000
贷：制造费用（50 000/5）10 000
（二）售后租回形成的经营租赁
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租赁类型 |
会计处理原则 |
会计分录 |
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售后租回 交易形成 经营租赁 |
1．售价按照公允价值达成，售价与账面价值的差 额应当计入当期损益 |
借：银行存款 营业外支出 （借方倒挤） 贷：固定资产清理 （账面价值） 营业外收入 （贷方倒挤） |
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2．不是 按照公 允价值 达成 |
（1）售 价低于 公允价 值 |
①售价大于账面价值，应确 认营业外收入 |
借：银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入 （倒挤） |
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②售价小 于账面价 值（损失） |
ⅰ．损失不能得 到补偿，确认损 失 |
借：银行存款 营业外支出 （倒挤） 贷：固定资产清理 |
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ⅱ．损失能够得 到补偿，确认递 延收益，以后在 预计的使用期限 内按照租金支付 比例摊销 |
借：银行存款 递延收益 （倒挤） 贷：固定资产清理 借：制造费用、管理费用等 贷：递延收益 |
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（2）售 价高于 公允价 值 |
其高出公允价值的部分应予 递延，并在预计的使用期限 内按照租金支付比例摊销。 公允价值与账面价值的差额 计入当期损益 |
借：银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入 （公允价值-账面价值） 递延收益 （售价-公允价值） 借：递延收益 贷：制造费用、管理费用等 |
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【比较】售后回租形成经营租赁举例
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账面价值 |
公允价值 |
出售价格 |
租金是否有补偿 |
会计处理 |
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100 万元 |
110 万元 |
130 万元 |
-- |
借：银行存款 120 贷：固定资产清理 100 递延收益 20 营业外收入 10 借：递延收益 贷：管理费用 |
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110 万元 |
-- |
借：银行存款 110 贷：固定资产清理 100 营业外收入 10 |
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105 万元 |
-- |
借：银行存款 105 贷：固定资产清理 100 营业外收入 5 |
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90 万元 |
没有 |
借：银行存款 90 营业外支出 10 |
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贷：固定资产清理 100 |
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有 |
借：银行存款 90 递延收益 10 贷：固定资产清理 100 借：管理费用 贷：递延收益 |
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【例题 单选题】2016 年 1 月 1 日，甲公司将一栋公允价值为 4400 万元的办公楼以 3600 万元的价格
出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的经营租赁合同，租赁期为 5 年，年租金为 240 万元，
于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 4200 万元，预计尚可使用年限
为 30 年；市场上租用同等办公楼的年租金为 400 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司 2016 年度利 润总额的影响金额为（ ）万元。
A.-240
B.-360
C.-600
D.-840
【答案】B
【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面价值，但该 损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并在租赁期内摊销。上述业务对甲公 司 2016 年度利润总额的影响金额=-240-（4200-3600）/5=-360（万元）。
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