例：2011年1月1日B租赁公司购入设备一套，账面价值5500000.00元，以融资租赁方式出租给A公司，租期3年，A公司发生直接费用20000.00元，B公司发生直接费用15000.00元，合同约定A公司每年支付租金200000.00元，资产余值为100000.00元。，承租人担保余值是50000.00元，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30000.00元。租赁期间，A公司直接按照直线法对该项固定资产计提折旧;租赁期满，租赁期满，资产可以由出租人收回也可以由承租人留购，留购价款为20000.00元。假定担保余值、未担保余值均未发生变化。
一、融资租赁出租人的账务处理
账务处理前分析：
1、确定租赁期 租赁期=合同确定的租赁期=3年
2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度
确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值=200000*3+50000=650000.00元
最低租赁收款额=最低租赁付款额度+独立于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产余值=650000.00+30000.00=680000.00元
3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值
应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用 =680000.00+15000.00=695000.00元
未担保余值=20000.00元
4、确定融资租赁资产的内含利率
设融资租赁内含利率是r,根据租赁内含利率的性质，有：
200000*(P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)
=550000+15000
=565000.
令：r1=10%,200000*(P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)
=572502
R2=11%,200000*(P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)
利用内插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%
=10.7018%
5、确认未实现的融资收益
未实现的融资收益=(最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值)
=(680000+15000+20000)-《200000*(P/A，10.718%，3)+(50000+30000)*(P/F，10.708，3)+15000+20000*(P/F，10.708，3)
=135000元
B租赁公司(出租人)会计分录
1、租赁期开始日
借：长期应付款-应付融资租赁款 695000
未担保余值 20000
贷：融资租赁资产 565000
银行存款 15000
未实限融资收益 135000
同时，按照 最低租赁收款额与未担保的余值 的现值之和 与租赁资产账面余额的差额：
借：营业外支出--处置非流动资产损失 15000
贷：融资租赁资产 15000
2、采用实际利率法对未实现融资收益在租期内各个期间进行分配，确认当期的融资收入，编制未实现融资收益分配表
未实现融资收益分配表 单位：元
3、收到租金，并确认融资收入
借：银行存款 200000
贷：长期应收款--应收融资租赁款 200000
借：未实现融资收益 60465
贷：租赁收入 60465
以后各期收入处理同上
4、租赁期满的会计处理
(1)期满返还租赁资产，由于存在担保余值和未担保余值，故会计分录如下
借：融资租赁资产 115000
贷：长期应付款--应收融资租赁款 95000
未担保余值 20000
(2)承租人留购租赁资产的情况，会计分录如下
借：银行存款 95000
营业外支出--处置飞流动资产损失 20000
贷：应收融资租赁款 95000
未担保余值 20000
二、承租人的账务处理
1、A公司租入设备时，
借：固定资产-融资租入固定资产(相当于买价) 600000
未确认融资费用 135000
贷：长期应付款--应付融资租赁款 735000
2、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等
借：固定资产--融资租入固定资产 20000
贷：银行存款 20000
3、每期支付租金的会计分录
借 ：长期应付款--应付融资租赁款 200000
贷：银行存款 200000
4、确认利息费用时的会计分录
借：财务费用 60465
贷：未确认融资费用 60465
以后各期处理相同
5、每月计提折旧时的会计分录
借：管理费用(或制造费用) 13888.88
贷：累计折旧 13888.88(600000-100000)/3/12
6/租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/留购/优惠续租
(1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下:
借 : 长期应付款 --应付融资租赁款
累计折旧
贷: 固定资产-融资租入固定资产
如果不存在担保余值,会计分录
借:累计折旧
贷:固定资产-融资租入固定资产
(2)租赁期满,如果承租人优惠购买,支付买家时,
借:长期应付款--应付融资租赁款
贷:银行存款
同时将融资租入固定资产转入固定资产明细科目
借:固定资产-自有固定资产
贷:固定资产--融资租入固定资产
(3)租赁期满,承租人优惠续租,则应视同该项租赁一直存在,而做出相应的会计处理
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